無所不用其極

財政部中區國稅局近日指出，民眾若在繼承過程中，以自己固有財產代墊遺產稅或償還被繼承人生前債務，若未在遺產分配中扣除或未向其他繼承人求償，依法將視為「贈與」，須課徵贈與稅，曾有一名母親在丈夫過世後，依法取得2,300萬元的夫妻剩餘財產差額分配，為了讓三名子女不必負擔父親生前的債務，便拿出其中的1,200萬元償還借款，並未向子女求償，結果遭國稅局認定為「視同贈與」，最終補繳近百萬元贈與稅。

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財政部中區國稅局說明，我國採取「總遺產稅制」，也就是在被繼承人過世後，應就其遺留的全部財產課徵遺產稅。繼承人應該在繳清遺產稅及償還被繼承人生前債務後，才能協議如何分配剩餘的遺產，且無論繼承人之間如何協議分割遺產，都不會被課徵贈與稅。然而，如果有繼承人先動用自己原有的財產（包括配偶依《民法》第1030條之1取得的應繼分），代墊遺產稅或償還被繼承人生前借款，則應在分遺產時，先扣除該筆代墊款，再進行分配，或由其他繼承人日後補償該筆金額。

中區國稅局官員分享真實個案，曾有一名婦人於丈夫過世後，經核定取得2,300萬元財產，卻未與三名子女協商，便從中撥出1,200萬元，用於償還丈夫生前對銀行的借款，原意是避免孩子繼承債務，卻因此遭課徵近百萬元贈與稅。

官員進一步說明，以本案為例，若四位繼承人應共同分擔1,200萬元債務，則每人負擔300萬元。婦人一人負擔全額，等於「幫子女出錢」。依現行規定，每人每年可享有244萬元的贈與免稅額，超出部分按10%稅率計算贈與稅，因此她必須補繳95.6萬元稅額。

官員補充，類似情形並非個案。該局近期查核發現，當配偶主張差額分配並成功取得現金後，若在未經妥善分配的情況下，用於償債或墊稅，又未向其他繼承人提出求償，即易成為稽徵機關認定贈與的查核重點，特別是動用銀行存款等具可追蹤性的資產時，更難以規避稅務風險。

至於如何避免因善意行為而誤踩稅法紅線？國稅局建議，可透過以下方式因應：一是協調由所有繼承人共同分擔償債責任；二是由個別繼承人依每年244萬元免稅額進行分年贈與；或是明確於遺產分配協議中載明償債金額扣除事宜，確保各方權責清楚。